Flat tax в Италии: фиксированный налог для новых налоговых резидентов

Что такое режим новых резидентов и кому он подходит

Статья 24-bis TUIR, введённая бюджетным законом 2017 года, предлагает простую сделку. Перенесите налоговое резидентство в Италию, и вместо итальянского прогрессивного налога со всего мирового дохода вы платите одну фиксированную сумму в год, которая закрывает всё, что вы зарабатываете за пределами Италии. Итальянская пресса называет это flat tax для богатых, международные консультанты говорят «итальянский non-dom», потому что режим повторяет логику старой британской системы non-domiciled, а закон называет это imposta sostitutiva, замещающий налог. По конструкции сразу видно, для кого он. Сумма фиксированная, а не ставка, поэтому человек с двумя миллионами евро иностранных дивидендов и человек с двадцатью миллионами платят одинаково. Отсюда и типичный профиль: предприниматели, которые продали бизнес, семьи, живущие на международный портфель, люди, чей доход сидит в фондах, трастах и компаниях за пределами Италии. На доход, заработанный в Италии, режим не влияет вообще, а ниже определённого уровня зарубежного дохода он просто дороже обычного налогообложения.

Сумма: 300 000 евро и почему цифра зависит от года переезда

Для всех, кто переносит налоговое резидентство в Италию начиная с 1 января 2026 года, замещающий налог составляет 300 000 евро за каждый налоговый период. Бюджетный закон 2026 года (legge 30 dicembre 2025 n. 199) поднял его с 200 000 евро, которые применялись к переездам с 11 августа 2024 по 31 декабря 2025 и которые сами пришли на смену изначальным 100 000 евро, действовавшим с 2017 года. Цифру фиксирует год, в котором вы становитесь резидентом, поэтому те, кто уже внутри режима, продолжают платить свою сумму до конца своих пятнадцати лет. Платёж делается единовременно, до срока уплаты сальдо по итальянскому подоходному налогу, формой F24 по тому коду, который Agenzia delle Entrate присвоила этому режиму, и замещающий налог не вычитается ни из какого другого налога. Он не масштабируется, поэтому эффективная ставка падает по мере роста зарубежного дохода: арифметика сходится только выше той точки, где обычный итальянский налог на тот же доход превысил бы фиксированную сумму. Этот расчёт делается в начале проекта, а не после переезда.

Что покрывает фиксированный налог, а что остаётся под обычным налогом

Фиксированная сумма покрывает весь доход, произведённый за границей, который определяется зеркальным правилом статьи 165 TUIR: иностранные дивиденды, проценты, прирост капитала, аренда недвижимости за пределами Италии, иностранные пенсии, роялти, прибыль от бизнеса, который ведётся за рубежом через постоянное представительство. Три побочных эффекта значат почти столько же, сколько сам налог. Пока действует опция, вы освобождены от декларирования зарубежных активов (quadro RW итальянской декларации) и от IVIE и IVAFE, итальянских налогов на зарубежную недвижимость и зарубежные финансовые активы, а итальянский налог на наследство и дарение применяется только к имуществу и правам, находящимся в Италии, по наследствам, открывшимся, и дарениям, совершённым в период действия опции. Доход итальянского происхождения в сделку не входит вообще. Аренда квартиры во Флоренции, зарплата или вознаграждение директора от итальянской компании, прирост от продажи долей в итальянских компаниях: всё это облагается по обычным прогрессивным правилам IRPEF, сверх 300 000 евро. Есть и ещё одно исключение. Прирост капитала от продажи квалифицированных долей в компаниях-нерезидентах, полученный в первые пять налоговых периодов действия опции, из режима выведен и облагается обычным порядком. Это антиуклонительная норма: она не даёт переехать в Италию только ради дешёвой продажи крупного зарубежного пакета с последующим отъездом. Из режима можно также исключить одну или несколько стран, это называют cherry picking по пункту 5 статьи 24-bis, например чтобы сохранить льготу по налоговому соглашению или зачёт иностранного налога. Выбор должен охватывать весь доход, произведённый в этой стране, и он односторонний: однажды исключённую страну вернуть обратно нельзя, последующие изменения могут только добавить новые страны.

Правило девяти лет из десяти и как устанавливается налоговое резидентство

Условие входа сформулировано от обратного: вы не должны были быть налоговым резидентом Италии минимум девять из десяти налоговых периодов, предшествующих первому году опции. Гражданство роли не играет. Важно, где вы были налоговым резидентом, поэтому итальянец, реально проживший за границей десять лет, может войти в режим при возвращении, а иностранец, который недавно год числился резидентом Италии, не может. Дальше нужно стать резидентом, и с 2024 года тест статьи 2 TUIR звучит не так, как многие помнят. Большую часть налогового периода, с учётом долей дня, то есть более 183 дней в обычном году, у вас в Италии должно находиться либо residenza по гражданскому кодексу, либо domicilio, которое теперь прямо определено как место, где преимущественно развиваются ваши личные и семейные связи, либо просто ваше физическое присутствие. Регистрация в anagrafe вашей комуны, во Флоренции это Comune di Firenze, теперь создаёт опровержимую презумпцию резидентства, а не окончательный вывод. На практике Agenzia delle Entrate смотрит на картину целиком: где ваш дом и ваша семья, где дети ходят в школу, где зарегистрированы машины и коммунальные договоры, где вы реально проводите дни. Адрес во Флоренции на бумаге при жизни, которая по-прежнему идёт в другом месте, это самая слабая позиция из возможных и для входа в режим, и для его защиты спустя годы.

Подключение семьи по 50 000 евро на каждого

Опцию можно распространить на членов семьи в значении статьи 433 итальянского гражданского кодекса: супруг, дети, родители и другие близкие родственники из этого перечня. Каждый из них платит 50 000 евро в год вместо прежних 25 000, и каждый должен самостоятельно удовлетворять правилу девяти лет из десяти. Супруг, который три года назад был налоговым резидентом Италии, права не имеет, как бы долго ни отсутствовал основной заявитель. Расширение запрашивает основной бенефициар и заявляет его в декларации, причём члена семьи можно добавить и в более поздний год, вплоть до конца пятнадцатилетнего срока. Связь работает в обе стороны. Если основной бенефициар отзывает опцию или теряет режим, члены семьи теряют его вместе с ним, но любой из них может затем стать основным бенефициаром сам, оплачивая полную сумму на тот срок, который остался от исходных пятнадцати лет.

Как реализуется опция: декларация, interpello, платёж

Опция реализуется в итальянской налоговой декларации Modello Redditi Persone Fisiche за тот налоговый период, в котором вы перенесли резидентство в Италию, либо в декларации за следующий налоговый период. В ней вы заявляете, что не были резидентом девять из десяти предыдущих лет, страну или страны последнего налогового резидентства, страны, которые хотите исключить, и пункты чек-листа, встроенного в форму. Рядом с декларацией стоит interpello, письменный запрос в Agenzia delle Entrate с просьбой подтвердить, что вы соответствуете условиям. Статья 24-bis связывает его с опцией и задаёт срок: запрос подаётся до истечения срока подачи декларации за тот налоговый период, в котором резидентство переносится в Италию, то есть всегда до опции и никогда после. Подать его можно, ещё находясь за границей, и тогда ответ будет действовать только при условии, что вы действительно станете резидентом в указанном году. По Statuto dei diritti del contribuente ответ связывает все органы налоговой администрации, но только по заданному вопросу и только в отношении заявителя, и обжалованию он не подлежит. Нужен ли этот шаг именно вам, в первую очередь спросите у commercialista: запутанная история резидентства за последние десять лет или сложная структура владения зарубежными активами это как раз тот случай, когда запрос себя окупает. Сроки важнее бумаг. Заплатите замещающий налог до срока уплаты сальдо по подоходному налогу и отметьте опцию в декларации. Если платёж сделан вовремя, но в декларации что-то пошло не так, сразу спросите commercialista, можно ли ещё исправить упущение. А вот сам срок платежа прощает гораздо меньше.

Пятнадцать лет, отзыв и потеря режима

Опция действует максимум пятнадцать лет с первого налогового периода её действия и не продлевается. Тот, кто входит в 2026 году, закрыт по 2040 год включительно. Когда пятнадцать лет заканчиваются, зарубежный доход возвращается в обычную итальянскую налоговую базу, и вместе с ним прекращается расширение на членов семьи, сколько бы каждый из них ни успел пользоваться режимом. Отозвать опцию можно свободно и в любой момент. Автоматически она теряется в двух случаях: если замещающий налог не уплачен или уплачен частично к сроку сальдо, начиная с того налогового периода, за который платёж был должен; и если вы переносите налоговое резидентство за пределы Италии, начиная с года, в котором перестаёте быть резидентом. Последствие тяжелее, чем обычно ожидают. Отзыв или утрата режима навсегда закрывают возможность войти в него снова, в том числе и в качестве члена семьи другого бенефициара.

Флоренция на практике: виза, дом и самые дорогие ошибки

Flat tax это налоговый режим, а не иммиграционный статус, и гражданину страны вне ЕС он не даёт никакого права жить в Италии. Обычная связка это виза residenza elettiva, долгосрочная виза для тех, кто может содержать себя в Италии на пассивный доход и не работать в стране; подаётся она в итальянском консульстве по месту вашего легального проживания за границей. Есть в Италии и инвесторская виза для тех, кто входит через квалифицированные инвестиции. Гражданам ЕС виза не нужна вовсе, они просто регистрируются в комуне. Порядок не меняется никогда: сначала право находиться в Италии, затем регистрация в anagrafe и фактическое резидентство, и только потом налоговая опция в декларации. Покупка дома во Флоренции не создаёт ни того, ни другого. Недвижимость не даёт визы и сама по себе не делает вас налоговым резидентом. Что она создаёт, так это итальянские обязательства: IMU на объект, обычный итальянский налог на арендный доход с него и, если вы заявляете льготу prima casa при покупке, обязательство перенести резидентство в эту комуну в установленный законом срок. В этом режиме дом прочно относится к итальянской стороне ваших дел и облагается обычным порядком, пока фиксированный налог тихо закрывает всё зарубежное. Ошибки повторяются из раза в раз. Сначала переехать, потом посчитать, когда зарубежного дохода изначально не хватало, чтобы оправдать фиксированную сумму. Считать, что итальянская аренда или доход от итальянской компании тоже покрыты. Забыть, что после пятнадцати лет режим не продлевается. Зарегистрировать адрес во Флоренции, пока семья, школа и рабочая неделя остаются за границей. И путать этот режим с соседними: impatriati это другой инструмент, он рассчитан на тех, кто переезжает в Италию именно ради работы здесь, и снижает налог на доход от найма или самозанятости, полученный в Италии, на ограниченное число лет; режим 7 процентов по статье 24-ter TUIR рассчитан на получателей иностранной пенсии, которые селятся в небольших комунах юга, в таких регионах, как Сицилия, Калабрия, Апулия или Абруццо, и действует в год вступления опции в силу плюс девять следующих налоговых периодов. Тосканы в нём нет, так что во Флоренции этот вариант просто не рассматривается.

Чек-лист: flat tax для новых резидентов

• Отсчитайте десять налоговых лет назад и убедитесь, что минимум девять вы не были резидентом Италии
• Попросите commercialista сравнить фиксированную сумму с обычным итальянским налогом на ваш реальный зарубежный доход
• Сначала закройте иммиграционную часть: residenza elettiva для граждан вне ЕС, регистрация в комуне для граждан ЕС
• Обсудите с commercialista предварительный interpello и подайте его до реализации опции, а не после
• Составьте список членов семьи по 50 000 евро и проверьте каждого по правилу девяти лет из десяти
• Спланируйте переезд так, чтобы тест резидентства, более 183 дней, выполнялся в нужном году
• Держите итальянский доход отдельно: он облагается обычным порядком сверх фиксированной суммы
• Уплатите замещающий налог к сроку сальдо и заявите опцию в декларации