Pauschalsteuer in Italien: die Flat Tax von 300.000 Euro für Neuansässige

Was das Regime für Neuansässige ist und für wen es gedacht ist

Artikel 24-bis TUIR, eingeführt mit dem Haushaltsgesetz 2017, bietet ein einfaches Geschäft an. Sie verlegen Ihren steuerlichen Wohnsitz nach Italien und zahlen statt progressiver italienischer Steuer auf das Welteinkommen jedes Jahr einen festen Betrag, der alles abgilt, was Sie außerhalb Italiens verdienen. Die italienische Presse nennt es die Flat Tax für Reiche, internationale Berater sprechen vom italienischen Non-Dom-Regime, weil es der alten britischen Non-domiciled-Regelung nachempfunden ist, und das Gesetz nennt es schlicht imposta sostitutiva, also Ersatzsteuer. Die Konstruktion verrät, für wen sie gemacht ist. Weil es sich um einen festen Betrag und nicht um einen Satz handelt, zahlt jemand mit zwei Millionen Euro ausländischer Dividenden genauso viel wie jemand mit zwanzig Millionen. Typische Nutzer sind daher Unternehmerinnen und Unternehmer nach einem Firmenverkauf, Familien, die von einem internationalen Portfolio leben, und Personen, deren Einkünfte in Fonds, Trusts und Gesellschaften außerhalb Italiens liegen. Auf in Italien erwirtschaftete Einkünfte wirkt sich das Regime überhaupt nicht aus, und unterhalb einer bestimmten Höhe der Auslandseinkünfte ist es schlicht teurer als die reguläre Besteuerung.

Der Betrag: 300.000 Euro und warum das Jahr des Umzugs entscheidet

Wer seinen steuerlichen Wohnsitz ab dem 1. Januar 2026 nach Italien verlegt, zahlt eine Ersatzsteuer von 300.000 Euro je Steuerperiode. Das Haushaltsgesetz 2026 (legge 30 dicembre 2025 n. 199) hat den Betrag von 200.000 Euro angehoben, die für Wohnsitzverlegungen zwischen dem 11. August 2024 und dem 31. Dezember 2025 galten und ihrerseits die ursprünglichen 100.000 Euro aus dem Jahr 2017 abgelöst hatten. Maßgeblich ist das Jahr, in dem die Ansässigkeit begründet wird: Wer bereits im Regime ist, zahlt seinen eigenen Betrag bis zum Ende der fünfzehn Jahre weiter. Gezahlt wird in einer einzigen Rate bis zum Fälligkeitstermin der Abschlusszahlung der Einkommensteuer, über das Formular F24 mit dem Steuerschlüssel, den die Agenzia delle Entrate für dieses Regime vorgesehen hat; die Ersatzsteuer ist von keiner anderen Steuer abziehbar. Da sie nicht mitwächst, sinkt ihre effektive Belastung, je höher die Auslandseinkünfte sind: Die Rechnung geht erst oberhalb des Punktes auf, an dem die reguläre italienische Steuer auf dieselben Einkünfte den Festbetrag übersteigen würde. Diese Rechnung gehört an den Anfang des Vorhabens, nicht hinter den Umzug.

Was die Pauschalsteuer abdeckt und was regulär besteuert bleibt

Der Festbetrag deckt sämtliche im Ausland erzielten Einkünfte ab, bestimmt nach der Spiegelregel des Artikels 165 TUIR: ausländische Dividenden, Zinsen, Veräußerungsgewinne, Mieten aus Immobilien außerhalb Italiens, ausländische Renten, Lizenzgebühren, Gewinne aus einem im Ausland über eine Betriebsstätte geführten Unternehmen. Drei Nebenwirkungen wiegen fast ebenso schwer wie die Steuer selbst. Solange die Option läuft, entfallen die Meldepflicht für Auslandsvermögen (Vordruck RW der italienischen Erklärung) sowie IVIE und IVAFE, die italienischen Abgaben auf ausländische Immobilien und ausländische Finanzanlagen, und die italienische Erbschaft- und Schenkungsteuer wird für Erbfälle und Schenkungen während der Optionsdauer nur auf in Italien belegene Vermögenswerte und Rechte erhoben. Einkünfte italienischer Quelle bleiben vollständig außen vor. Die Miete einer Florentiner Wohnung, ein Gehalt oder eine Vergütung als Verwaltungsrat einer italienischen Gesellschaft, Gewinne aus Anteilen an italienischen Gesellschaften: All das unterliegt zusätzlich zu den 300.000 Euro der regulären progressiven IRPEF. Hinzu kommt eine weitere Ausnahme. Veräußerungsgewinne aus qualifizierten Beteiligungen an nicht ansässigen Gesellschaften, die in den ersten fünf Steuerperioden der Option realisiert werden, sind vom Regime ausgenommen und werden regulär besteuert. Diese Missbrauchsvorschrift soll verhindern, dass jemand allein deshalb nach Italien zieht, um ein großes ausländisches Aktienpaket günstig zu verkaufen und danach wieder wegzuziehen. Einzelne Staaten lassen sich zudem aus dem Regime ausnehmen, das sogenannte Cherry Picking nach Artikel 24-bis Absatz 5, etwa um einen Abkommensvorteil oder die Anrechnung ausländischer Steuern zu erhalten. Die Wahl muss sämtliche in diesem Land erzielten Einkünfte umfassen und gilt nur in eine Richtung: Ein einmal ausgenommener Staat kann nicht zurückgeholt werden, spätere Änderungen können lediglich weitere Staaten hinzufügen.

Neun von zehn Jahren und wie die Ansässigkeit begründet wird

Die Zugangsvoraussetzung ist negativ formuliert: In mindestens neun der zehn Steuerperioden vor dem ersten Jahr der Option dürfen Sie nicht in Italien steuerlich ansässig gewesen sein. Die Staatsangehörigkeit spielt keine Rolle. Entscheidend ist, wo Sie steuerlich ansässig waren, weshalb auch eine Italienerin, die tatsächlich ein Jahrzehnt im Ausland gelebt hat, das Regime bei ihrer Rückkehr nutzen kann, eine ausländische Person mit einem kürzlich in Italien verbrachten Ansässigkeitsjahr dagegen nicht. Danach müssen Sie ansässig werden, und seit 2024 liest sich der Test des Artikels 2 TUIR anders als viele ihn in Erinnerung haben. Während des überwiegenden Teils der Steuerperiode, wobei auch Tagesbruchteile zählen, also mehr als 183 Tage in einem normalen Jahr, müssen Sie in Italien entweder Ihren zivilrechtlichen Wohnsitz (residenza), oder Ihr domicilio haben, das nun ausdrücklich als der Ort definiert ist, an dem sich die persönlichen und familiären Beziehungen hauptsächlich entfalten, oder schlicht körperlich anwesend sein. Die Eintragung im Melderegister Ihrer Gemeinde, in Florenz also beim Comune di Firenze, begründet heute eine widerlegbare Vermutung der Ansässigkeit und ist kein zwingender Nachweis mehr. In der Praxis betrachtet die Agenzia delle Entrate das Gesamtbild: wo Wohnung und Familie sind, wo die Kinder zur Schule gehen, auf wen Fahrzeuge und Versorgungsverträge laufen, wo die Tage tatsächlich verbracht werden. Eine Florentiner Adresse auf dem Papier bei einem Leben, das weiterhin anderswo stattfindet, ist die denkbar schwächste Position, sowohl beim Eintritt in das Regime als auch bei dessen Verteidigung Jahre später.

Familienmitglieder für je 50.000 Euro einbeziehen

Die Option kann auf Familienangehörige im Sinne des Artikels 433 des italienischen Zivilgesetzbuchs erstreckt werden, also auf Ehegatten, Kinder, Eltern und weitere dort genannte nahe Verwandte. Jede dieser Personen zahlt 50.000 Euro im Jahr statt der früheren 25.000, und jede muss die Neun-von-zehn-Jahren-Bedingung für sich selbst erfüllen. Ein Ehepartner, der vor drei Jahren in Italien steuerlich ansässig war, kommt nicht infrage, wie lange der Hauptantragsteller auch im Ausland gewesen sein mag. Die Erstreckung beantragt der Hauptbegünstigte und erklärt sie in der Steuererklärung; ein Familienmitglied kann auch in einem späteren Jahr aufgenommen werden, bis zum Ende der fünfzehn Jahre. Die Verbindung wirkt in beide Richtungen. Widerruft der Hauptbegünstigte die Option oder verliert er das Regime, verlieren es die Angehörigen mit ihm. Jede dieser Personen kann dann jedoch selbst als Hauptbegünstigte eintreten und den vollen Betrag für die verbleibende Zeit der ursprünglichen fünfzehn Jahre zahlen.

Ausübung der Option: Steuererklärung, Vorbescheid, Zahlung

Die Option wird in der italienischen Steuererklärung ausgeübt, dem Modello Redditi Persone Fisiche, für die Steuerperiode, in der der Wohnsitz nach Italien verlegt wurde, oder in der Erklärung für die darauffolgende Steuerperiode. Dort erklären Sie, dass Sie in neun der zehn vorangegangenen Jahre nicht ansässig waren, nennen Land oder Länder Ihrer letzten steuerlichen Ansässigkeit, etwaige auszunehmende Staaten sowie die Angaben der im Vordruck enthaltenen Checkliste. Neben der Erklärung steht das interpello, ein schriftlicher Vorbescheidsantrag an die Agenzia delle Entrate mit der Bitte, das Vorliegen der Voraussetzungen zu bestätigen. Artikel 24-bis knüpft ihn an die Option und setzt die Frist: Er ist bis zum Abgabetermin der Erklärung für die Steuerperiode einzureichen, in der der Wohnsitz nach Italien verlegt wird, also immer vor der Option und nie danach. Stellen können Sie ihn schon aus dem Ausland; die Antwort wirkt dann nur, wenn Sie im angegebenen Jahr wirklich ansässig werden. Nach dem Statuto dei diritti del contribuente bindet die Antwort jede Stelle der Finanzverwaltung, beschränkt auf die gestellte Frage und allein auf den Antragsteller, und sie ist nicht anfechtbar. Ob Ihr Fall diesen Weg gehen muss, ist die erste Frage an den commercialista: eine verworrene Ansässigkeitsgeschichte der letzten zehn Jahre oder eine komplexe Struktur hinter den Auslandseinkünften ist genau der Fall, in dem sich der Antrag bezahlt macht. Die Fristen wiegen schwerer als die Formulare. Zahlen Sie die Ersatzsteuer bis zum Termin der Abschlusszahlung und erklären Sie die Option in der Steuererklärung. Wurde fristgerecht gezahlt, ist aber in der Erklärung etwas schiefgelaufen, fragen Sie sofort Ihren commercialista, ob sich das Versäumnis noch heilen lässt. Die Zahlungsfrist selbst verzeiht deutlich weniger.

Fünfzehn Jahre, Widerruf und Verlust des Regimes

Die Option gilt höchstens fünfzehn Jahre ab der ersten Steuerperiode ihrer Wirksamkeit und ist nicht verlängerbar. Wer 2026 eintritt, ist bis einschließlich 2040 abgedeckt. Mit dem Ablauf fließen die Auslandseinkünfte wieder in die reguläre italienische Bemessungsgrundlage ein, und die Erstreckung auf Familienangehörige endet mit der Hauptoption, unabhängig davon, wie lange die Einzelnen sie genutzt haben. Widerrufen können Sie die Option jederzeit frei. Automatisch verlieren Sie sie in zwei Fällen: wenn die Ersatzsteuer bis zum Termin der Abschlusszahlung nicht oder nur teilweise gezahlt wird, mit Wirkung ab der betroffenen Steuerperiode, und wenn Sie Ihren steuerlichen Wohnsitz aus Italien wegverlegen, mit Wirkung ab dem Jahr des Verlusts der Ansässigkeit. Die Folge fällt schwerer aus, als die meisten erwarten: Widerruf und Verfall schließen eine erneute Option dauerhaft aus, auch als Familienmitglied eines anderen Begünstigten.

Florenz konkret: Visum, Immobilie und die teuersten Fehler

Die Flat Tax ist ein Steuerregime, kein Aufenthaltstitel, und sie verschafft Angehörigen von Drittstaaten kein Recht, in Italien zu leben. Die übliche Kombination ist das Visum für residenza elettiva, ein nationales Langzeitvisum für Personen, die sich in Italien aus passiven Einkünften unterhalten können, ohne dort zu arbeiten; beantragt wird es beim italienischen Konsulat, das für Ihren legalen Wohnsitz im Ausland zuständig ist. Daneben gibt es das Investorenvisum für den Zugang über qualifizierte Investitionen. EU-Bürgerinnen und EU-Bürger brauchen kein Visum und melden sich lediglich bei der Gemeinde an. Die Reihenfolge bleibt immer dieselbe: zuerst das Recht, in Italien zu sein, dann die Melderegistrierung und die tatsächlichen Umstände der Ansässigkeit, zuletzt die Steueroption in der Erklärung. Ein Hauskauf in Florenz schafft weder das eine noch das andere. Eine Immobilie verschafft kein Visum und macht Sie für sich genommen nicht steuerlich ansässig. Sie schafft jedoch italienische Pflichten: IMU auf das Objekt, reguläre italienische Besteuerung etwaiger Mieteinnahmen und, falls Sie die Erwerbsvergünstigung prima casa in Anspruch nehmen, die Verpflichtung, den Wohnsitz innerhalb der gesetzlichen Frist in diese Gemeinde zu verlegen. In diesem Regime steht das Haus fest auf der italienischen Seite und wird regulär besteuert, während die Pauschalsteuer alles Ausländische geräuschlos abgilt. Die Fehler wiederholen sich. Erst umziehen, dann rechnen, obwohl die Auslandseinkünfte den Festbetrag nie gerechtfertigt haben. Annehmen, italienische Mieten oder Vergütungen einer italienischen Gesellschaft seien mit abgedeckt. Vergessen, dass sich das Regime nach fünfzehn Jahren nicht verlängern lässt. Sich in Florenz anmelden, während Familie, Schule und Arbeitswoche im Ausland bleiben. Und dieses Regime mit seinen Nachbarn verwechseln: Das Regime für impatriati ist ein anderes Instrument, es richtet sich an Personen, die gerade zum Arbeiten nach Italien ziehen, und senkt für eine begrenzte Zahl von Jahren die Steuer auf in Italien erzielte Einkünfte aus nichtselbständiger oder selbständiger Arbeit; die 7-Prozent-Regelung des Artikels 24-ter TUIR gilt für Bezieher einer ausländischen Rente, die sich in kleinen Gemeinden Süditaliens niederlassen, in Regionen wie Sizilien, Kalabrien, Apulien oder den Abruzzen, und läuft für das Jahr, in dem die Option wirksam wird, und die neun folgenden Steuerperioden. Die Toskana gehört nicht dazu, in Florenz steht sie also gar nicht zur Debatte.

Checkliste: Pauschalsteuer für Neuansässige

• Zehn Steuerjahre zurückrechnen und mindestens neun Jahre ohne italienische Ansässigkeit bestätigen
• Einen commercialista den Festbetrag mit der regulären Steuer auf Ihre echten Auslandseinkünfte vergleichen lassen
• Zuerst den Aufenthalt klären: Visum für residenza elettiva bei Drittstaaten, Gemeindeanmeldung bei EU-Bürgern
• Das vorherige interpello mit dem commercialista klären und vor der Ausübung der Option einreichen, nie danach
• Die Familienmitglieder zu je 50.000 Euro auflisten und jedes einzeln an der Neun-von-zehn-Regel prüfen
• Den Umzug so planen, dass der Ansässigkeitstest von mehr als 183 Tagen im gewünschten Jahr erfüllt ist
• Italienische Einkünfte getrennt halten: Sie werden zusätzlich zum Festbetrag regulär besteuert
• Die Ersatzsteuer bis zum Termin der Abschlusszahlung zahlen und die Option in der Erklärung erklären